Дата публикации: 11.09.2013 09:32 (архив)

В целях выработки единообразного подхода к представлению, в том числе заполнению налогоплательщиками налоговых расчетов (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, сообщаем следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов.

При этом сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода.

Исчисление налоговой базы нарастающим итогом с начала налогового периода и, соответственно, расчет налога нарастающим итогом с зачетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей в отношении указанных выше доходов НК РФ не предусматривает.

Соответственно, в форме Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утвержденной Приказом МНС России не предусмотрено составления разд. 1 и разд. 2 нарастающим итогом, что сокращает объем работы налогового агента по его составлению. Кроме того, представляемая в налоговый орган информация не дублируется.

Согласно п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения.

При этом в соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Соответственно, в титульном листе Расчета предусмотрено указание отчетных (налогового) периодов в соответствии со ст. 285 НК РФ. Например, при выплате дохода в мае Налоговый расчет (информация) представляется по сроку не позднее 28 июля с указанием по реквизиту «Налоговый (отчетный) период» значения «6», по реквизиту «№ квартала или месяца» - значения «02».

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Организация, исчисляющая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли и одновременно выплачивающая доходы иностранным лицам, в приведенном примере представляет Налоговый расчет (информацию) по сроку не позднее 28 июня с указанием по реквизиту «Налоговый (отчетный) период» значения «1», по реквизиту «№ квартала или месяца» - значения «05».

Не позднее 28 октября по итогам 3 квартала 2017 года надо представить налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным компаниям доходов и удержанных налогов. Нюансы заполнения — в статье.

Налоговые агенты по налогу на прибыль должны составлять налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям (п.4 ст.310 НК РФ). Форма налогового расчета утверждена Приказом ФНС РФ от 02.03.2016 г. №ММВ-7-3/115@ и действует, начиная с отчетности за I квартал 2016 г.

Важно!

Налоговый расчет представляется в налоговую инспекцию в те же сроки, что и обычная декларация по налогу на прибыль (п.4 ст.310 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 10.10.2016 г. №03-08-05/58776).

По общему правилу, установленному ст.246 НК РФ, иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Напомним, что компания исполняет функции налогового агента по налогу на прибыль, при выплате (п.3 ст. 275, п.4 ст.286 нк рф):

• дивидендов другой компании;
• доходов иностранной компании, которая не имеет на территории РФ постоянное представительство.

Особенности налогообложения иностранных компаний прописаны в ст.306 - 310, 312 НК РФ.

В том случае если налоговый агент не удержит либо не перечислит налог на прибыль в установленный срок, то налоговики смогут оштрафовать компанию на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению (ст.123 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 11.11.2016 г. №03-02-08/66026). А за несвоевременное удержание и (или) перечисление налога компании будут начислены пени (п. п.3, 4, 7 ст.75 НК РФ, п.2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 г. №57).

На что обратить внимание при заполнении налогового расчета

Порядок заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее по тексту - Порядок) приведен в Приложении №2 к Приказу ФНС РФ от 02.03.2016 г. №ММВ-7-3/115@.

Налоговый расчет составляется и представляется в налоговую инспекцию в соответствии со ст.80, п.1 ст.289, п.4 ст.310 НК РФ налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ (п.1.1 раздела «Общие положения» Порядка).

В Разделе 2 налогового расчета отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций нарастающим итогом с начала налогового периода (п.5.1.Порядка).

Важно!

Согласно позиции контролирующих органов, в налоговом расчете необходимо указывать доходы, выплаченные иностранной компании, которые освобождены от налогообложения на территории РФ (Письма ФНС РФ от 05.07.2017 г. №СД-4-3/13048@, Минфина РФ от 10.10.2016 г. №03-08-05/58776, от 30.09.2016 г. №03-08-13/56982, Постановление АС Северо-Кавказского округа от 31.03.2016 г. №А53-17372/2015).

Пример

Российская компания выплачивает проценты по договору займа иностранной компании, которая имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве.

В соответствии с международным договором с этим государством выплачиваемый доход не облагается налогом на прибыль в РФ.

Доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной компанией, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп.3 п.1 ст.309 НК РФ).

При этом налоговым законодательством установлен приоритет норм международного договора РФ, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в российском законодательстве (ст.7 НК РФ). А поэтому проценты по договору займа не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты дохода.

С 1 января 2017 года при применении положений международных договоров РФ иностранная организация помимо подтверждения постоянного местонахождения в государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения, должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (п.1 ст.312 НК РФ в редакции Федерального закона от 15.02.2016 г. №32-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 03.07.2017 г. №03-08-05/41842).

В рассматриваемом примере доходы иностранной компании не облагаются налогом на прибыль, но при этом такие доходы признаются доходами, полученными от источников в РФ.

Несмотря на то, что данный доход не подлежит обложению налогом на прибыль, российская компания обязана предоставить в налоговую инспекцию налоговый расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов.

В строке 070 раздела 3.2 «Ставка налога, в %» налогового расчета проставляется значение «99.99», а строки 080 - 140 не заполняются.

А в случае, если по строке 070 раздела 3.2 указано значение «99.99», то строки 080 - 140 не подлежат заполнению (п.8.7 Порядка).

Если у российской компании - налогового агента не было иных удержаний налога на прибыль с доходов, выплаченных иностранной компании, то в разделе 2 и в разделе 1 ставятся прочерки.

В то же время доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии со ст.309 НК РФ, не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в налоговом расчете.

Как составить и сдать ​налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах. Налоговый расчет выплаченных иностранным организациям доход. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.

Вопрос: Необходимо ли при оплате нерезиденту РФ за услуги, по которым мы не выступаем налоговым агентом по налогу на прибыль иностранных организаций на основании ст. 309 п.2 НК РФ запрашивать сертификат, подтверждающий резидентство данного контрагента? Как в данном случае заполняется стр. 060, 070 Налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов?

Ответ: Запрашивать сертификат, подтверждающий резидентство контрагента, Вам не надо.

В подразделе 3.2 раздела 3 по строке 060 укажите дату списания средств с банковского счета. По строке 070 укажите «99.99», так как доход освобожден от налогообложения.

В подразделе 3.3. раздела 3 по строкам 050 «Дата документа», 060 «Номер документа», 070 «Код страны» указываются дата (число, месяц, год) и номер документа (при его наличии), подтверждающего постоянное местонахождение (резидентство) в иностранном государстве лица, имеющего фактическое право на доход. В данном случае по строкам 050-070 проставляются прочерки.

Обоснование

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль

Доходы, не облагаемые налогом у источника выплаты

При выплате доходов иностранным контрагентам организации (как российские, так и иностранные) не должны удерживать налог на прибыль:

• если такие доходы квалифицируются как не приводящие к образованию у иностранной организации постоянного представительства (). Например, оплата единичной услуги, оказанной российскому заказчику иностранной организацией, которая не ведет в России никакой предпринимательской деятельности;
• если уведомлены, что выплачиваемый доход квалифицируется как доход постоянного представительства иностранной организации (подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ). В этом случае иностранная организация заплатит налог на прибыль самостоятельно;
• если выплачивают доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставке 0 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 310 НК РФ);
• если выплачивают доходы, связанные с выполнением соглашений о разделе продукции (подп. 3 п. 2 ст. 310 НК РФ);
• если выплачивают доходы, которые не облагаются налогом на прибыль в соответствии с международными договорами (подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ). При этом необходимо, чтобы эта иностранная организация имела фактическое право на получение дохода. То есть чтобы она могла самостоятельно пользоваться или распоряжаться доходом или чтобы другое лицо распоряжалось доходом в ее интересах (п. 2 ст. 7 НК РФ);
• если выплачивают процентные доходы по долговым обязательствам, перечисленным в подпунктах и пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

Как составить и сдать налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов должны составлять и подавать в налоговую инспекцию налоговые агенты по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Состав расчета

Расчет включает в себя:

• раздел 3 (подразделы 3.1 , 3.2 , 3.3).

Начинайте заполнять расчет с титульного листа и подразделов 3.1 , 3.2 и 3.3 раздела 3. После этого заполните раздел 2 и в последнюю очередь - раздел 1 . Если данных для подраздела 3.3 раздела 3 нет, его в расчет не включайте.

Пронумеруйте все страницы по порядку, указывая их номера в полях сверху. Например, первая страница (титульный лист) - «001», 12-я - «012».

Проверить, правильно ли заполнили отчет, можно по контрольным соотношениям, которые ФНС России установила письмом от 14 июня 2016 № СД-4-3/10522 .

Титульный лист

На титульном листе укажите общую информацию об организации - налоговом агенте.

ИНН и КПП

В верхней части листа укажите ИНН и КПП организации. ИНН и КПП возьмите из уведомления о постановке на учет , выданного ИФНС России при регистрации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте начиная с первой ячейки. В оставшихся свободных ячейках поставьте прочерки.

Если расчет подает крупнейший налогоплательщик, укажите КПП, присвоенный межрегиональной или межрайонной инспекцией (п. 5 приложения к приказу Минфина России от 11 июля 2005 № 85н). Его возьмите из уведомления о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика .

Номер корректировки

Как заполнить это поле, зависит от того, какой расчет сдает организация. Если это обычный (первый) расчет за период, в поле «Номер корректировки » поставьте «0--». Другое дело, если организация уже сдавала расчет за истекший период, но хочет исправить в нем какие-то сведения. В этом случае проставьте порядковый номер корректировки (например, «1--», если это первое уточнение, «2--» при втором уточнении и т. д.).

Налоговый (отчетный) период

Название организации

Иностранные организации, которые получают доходы в России, делятся на четыре категории. Каждой категории присвоен свой код - признак получателя дохода. Вот эти коды:

• 1 - иностранный банк;
• 2 - иностранная организация, доходы которой облагаются по Налогового кодекса РФ;
• 3 - иностранный банк, доходы которого облагаются по Налогового кодекса РФ;
• 4 - иные иностранные организации.

По каждой иностранной организации заполните столько разделов 3, сколько признаков получателя ей соответствует. Предположим, иностранному банку выплатили как доходы, облагаемые по Налогового кодекса РФ, так и другие доходы. В этом случае заполните два раздела 3 со сведениями об этом банке, выплаченных ему доходах и удержанных налогах.

Каждому разделу 3 присвойте уникальный номер - впишите его под названием раздела. Нумеруйте все разделы 3 по порядку. При этом все ячейки должны быть заполнены. Например, первый раздел 3 - «000000000001», двадцать четвертый - «000000000024» ( Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 № ММВ-7-3/115).

Подраздел 3.1 раздела 3

Адрес иностранной организации

Данные для этого реквизита возьмите из первичных документов, на основании которых выплачены доходы иностранной организации (например, из договора или контракта). Строку можно не заполнять, если доход выплачен банку, для которого ниже указан СВИФТ-код.

Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации)/СВИФТ-код

Приведите здесь код налогоплательщика или его аналог. Его присваивают иностранной организации в стране регистрации (инкорпорации). Впишите его, если доходы выплачены:

• иностранному банку, СВИФТ-код которого неизвестен;
• другой иностранной организации.

Если знаете СВИФТ-код иностранного банка, укажите его в этом поле.

Подраздел 3.2 раздела 3

Порядковый номер, код и символ дохода

Каждому доходу, который выплачен иностранной организации, присвойте номер по порядку. Например, первый доход «000000000001», двадцатый «000000000020» и т. д. Заполните столько листов подраздела 3.2, сколько доходов выплачено по уникальному номеру.

Сумма дохода до удержания налога

По строке 060 укажите дату, когда деньги списаны с банковского счета или выданы из кассы. Если доход выплачен в натуральной форме, поставьте здесь дату, когда переданы вещи. Если обязательства погашены взаимозачетом - дату, когда подписано соглашение о нем. По строке 080 укажите день, когда налог рассчитали и удержали из дохода получателя.

Ставка налога

Эта строка для налоговой ставки, по которой рассчитывают налог с дохода, выплаченного иностранной организации. Все ячейки поля либо заполните, либо прочеркните. Например, если ставка налога 15 процентов, впишите сюда «15.--», если ставка налога 0 процентов - «0-.—». Ставки налога на прибыль установлены Налогового кодекса РФ.

Если к выплате применяется льготный режим налогообложения, укажите здесь:

• пониженную ставку (например, «7-.5-» - если ставка налога 7,5%);
• «99.99» - если доход освобожден от налогообложения.

Льготы применяйте, если иностранная организация представила документы, подтверждающие, что ее деятельность подпадает под действие

Федеральная Налоговая Служба устанавливает факт того, что, если в последнем месяце, который истек в рамках отчетного периода, налоговый агент не произвел выплаты иностранной компании, то в налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов будет включен только один раздел.

Документальный расчет должен в обязательном порядке содержать в себе титульный лист, разделы 1 и 2. Кроме того, может быть заполнен раздел 3, который оформляется теми плательщиками налогов, в отношении которых был отражен факт неполного представления информации.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Для понимания особенностей расчета необходимо ознакомиться с изменениями в действующем федеральном законодательстве, с новой формой документа, с установленными условиями, а также с общими требованиями к оформлению.

Что говорится в законе

Все налоговые агенты обязаны после завершения установленного отчетного периода, в рамках которого они осуществляли выплаты, представлять в территориальные отделения налоговых органов специальные расчеты. Актуальный порядок из составления четко регламентируется статьей 289 Налогового Кодекса РФ.

Агент должен предоставлять информацию о суммах, которые были выплачены иностранным организациям. В качестве фактических агентов могут быть признаны те лица, на которых в соответствии с законодательством могут быть наложены обязательства по исчислению или удержанию налогов в пользу бюджета РФ. Эти же лица имеют полномочия для составления налогового расчета.

В соответствии с положениями статьи 286, если в качестве налогоплательщика выступает иностранная компания, которая получает доходы от отечественных источников на постоянной основе, то обязательство по перечислению налогов может быть наложено только на те компании, которые имеют постоянное представительство на территории РФ.

Налоговый агент занимается определением актуальной суммы налогового сбора после каждой выплаты.

Новая форма документа

Новая форма рассматриваемого расчета предусматривает предоставление в контролирующие инстанции более полной информации о зарубежных компаниях, которые получают определенную сумму дохода. В документальном отчете указывается перечень сведений о лицах, которые имеют законные основания на получение дохода, выплачиваемого такими фирмами.

Стоит отметить, что расчет предполагает раскрытие таких случаев, в рамках которых налоговый агент не обладает актуальной информацией о праве иностранной организации или третьих лиц на получение соответствующего дохода, который может сопровождаться пристальным надзором со стороны представителей налоговой инспекции.

Совсем недавно налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов получил новую форму для отражения информации.

Наиболее значимые изменения заключаются в следующем:

• заполнение осуществляется с начала календарного года, что, в свою очередь, позволяет увеличить объемы отчетности;
• установленный порядок заполнения предусматривает факт того, что отчет нужно оформлять по отношению к большому спектру доходов – например, в отчете в полной мере должна быть отражена информация о случае выплат доходов по определенным операциям с валютой иностранных государств;
• в отчет в обязательном порядке включается информация о реквизитах, подтверждающих факт о том, что лицо является резидентом иностранного государства, номере и дате составления документа и так далее;
• в расчете должны быть указаны сведения о дате удержания налогового сбора.

Важно помнить о том, что, если получателем дохода является иностранная финансовая организация, то в расчете указывается пятизначная характеристика в соответствии с установленными положениями аналитического учета доходности. Некоторые трудности могут возникнуть только в рамках тех случаев, когда в качестве налогового агента выступает небанковская организация.

Условия налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

В тех случаях, если соответствующий расчет предоставляется в контролирующую инстанцию лично налоговым агентом, которым является отделение финансовой организации, то и КПП должны быть указаны в соответствии с положениями Свидетельства о постановке на налоговый учет по форме № 2401 ИМД. Такой документ был утвержден в начале 2001 года Приказом Правительства РФ.

Актуальность и достоверность представленной в документе информации подтверждается с помощью специального раздела титульного листа, в котором проставляются подписи руководителей и главного бухгалтера компании. Для этого также могут быть использованы полномочия официального представителя, осуществляющего свою деятельность на основании нотариальной доверенности.

Стоит отметить, что в данных рамках должна быть в обязательном порядке отражена информация о ФИО, ИНН, о дате подписания и проставления оттиска организационной печати. В случаях, если расчет заполняется физическими лицами, то проставляется только их подпись для подтверждения достоверности указанной информации.

На странице 2 титульного листа рассматриваемого расчета отображается информация о руководителе и главном бухгалтере организации в случае отсутствия у компании ИНН.

Стоит отметить, что в случае несвоевременного предоставления отчетности в территориальные контролирующие органы на организацию или лицо могут быть наложены определенные штрафные санкции, носящие административный характер.

Бланк налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов:

Общие требования к заполнению

Каждая страница налогового расчета обладает нумерацией сквозного характера, начиная с титульного листа. В данных рамках не важно наличие или отсутствие некоторых разделов. Порядковые номера страницы указываются в установленном поле слева-направо.

Стоимость определенных показателей в отчетности указывается исключительно в российских рублях. Что касается характеристик, которые требуют заполнения не только в отечественной валюте, то происходит указание значения стоимости и в единице валюты иностранного государства. Стоит отметить, что, если в стоимости имеется показатель, например, 1 рубль и 50 копеек, то происходит округление суммы в большую сторону.

Налоговый расчет не может быть оформлен на бумажном носителе в формате двусторонней печати. Также не предусматривается порядок скрепления листов, который может привести к порче документации. В процессе оформления расчета могут быть использованы только чернила черного или синего цвета. Если налоговый агент при заполнении допустил ошибку, то применение корректирующих канцелярских средств не допускается.

Для каждой характеристики расчета может быть отведено только одно конкретное поле, состоящее из установленного количества позиций. В каждое поле может быть внесен только один единственный показатель. В качестве исключения можно выделить только ту информацию, актуальным значением которой является десятичная дробь.

Для прописывания даты используются три позиции:

В каждом конкретном случае числовые и текстовые значения оформляются слева-направо, начиная с самого первого поля для простановки соответствующих показателей. При заполнении отчетности с применением специализированного программного обеспечения значения показателей должны быть в обязательном порядке выравнены по правому полю. Заполнение текстовой информации осуществляется исключительно печатными буквами.

В случае отсутствия той или иной характеристики во всех необходимых позициях проставляются прочерки, которые представляют собой прямую линию, прописанную в середине позиции по всей длине строки. В случаях, если для указания определенных сведений не предусматривается заполнение всех мест в отведенном поле, то в незаполненных пунктах также должен быть проставлен прочерк.

Дробные характеристики вносятся в рассматриваемую отчетность в соответствии с установленными правилами оформления целых числовых значений. В случае, если пунктов в документе для указание дробного показателя больше, чем цифр, то в соответствующих пустых местах проставляется прочерк по аналогии с вводом текстовой информации.

Что касается актуальной налоговой ставки в расчете, то она заполняется в формате два знакоместа для целой части и два для дробной.

При подготовке расчета с помощью специализированных компьютерных программ при распечатке документа допускается отсутствие выделения знакомест и прочерков для незаполненных полей. Однако, в любом случае, актуальное расположение и значения реквизитов не должны быть изменены. Размер шрифта – 16-18.

Особенности 3 раздела

В рамках раздела №3 могут быть указаны следующие актуальные сведения:

• о зарубежных компаниях, которым налоговый агент выплачивал средства в рамках последнего отчетного периода;
• о выплаченной в установленный период сумме доходов и об удержанных налоговых сборах;
• о тех лицах и организациях, которые имеют законные основания на получение соответствующих доходов.

Стоит отметить факт того, что, если в рамках последнего отчетного периода выплате не были осуществлены, то раздел 3 в состав расчета включать не нужно.

В противном случае в строке 001, в обязательном порядке, должен быть прописан порядковый номер, который присваивается для каждого оформленного раздела. Раздел №3 может быть заполнен отдельно по каждой иностранной компании или по каждому признаку фактического получателя дохода.

Внимание!

• В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
• Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат

Как оформлять налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям?

Об исполнении обязанности по предоставлению в налоговый орган информации при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации.

Вопрос: Как правильно составить налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.Нам пришло уведомление из налоговой, что мы не сдали за 2015 год этот расчет. В их уведомлении написано, что мы должны представит сведения только о выплаченных процентах по займу за 2015 год. Но мы выплачивали Французской организации доход по лицензионному договору, по Договору тех/обслуживания и договору оказания услуг. Налоговая про это не сказала. Как нам быть? Только сделать по процентам?

Налог с дохода иностранной компании мы не удерживали и не оплачивали, есть Конвенция между РФ и Францией. Так же вопрос по заполнению расчета: какой ставить код дохода - выплата процентов по займу - 11? Как определить - код фактического права на доход - по договору, % выплачиваются ежемесячно, последний день? Символ дохода? Надо за каждый месяц заполнять отдельный раздел 3,2? Надо ли в нашем случае заполнять раздел 1?

Ответ: нет, нужно отразить все доходы, которые необходимо чтобы были отражены.

В Вашем случае это проценты по займу, лицензионные платежи и платежи за услуги по проведению семинаров, так как они были оказаны на территории РФ. Техобслуживание не отражайте, так как услуги были оказаны за пределами РФ.

Так как расчет за 2015 год, то он сдается по старой форме, в которой всего 2 раздела. В Вашем случае раздел 1.

Код дохода по процентам - 04

По лицензионным платежам - 05

По услугам на территории РФ - 18.

Символ вида дохода отражается в разделе 2 - при выплате банкам. Вопросы про разделы 3.2. и 1 в Вашем случае неактуальны, так как они по новой форме.

Обоснование

Как составить и сдать налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах

Налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, должны составлять налоговые агенты по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Форма расчета

86.11102 (6,8,9,24)

При составлении налоговых расчетов следует руководствоваться формой , которая утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286 , и инструкцией , утвержденной .

Какие доходы нужно отразить

86.11103 (6,8,9,24)

Расчет составляется в отношении доходов, которые перечислены в статьи 309 Налогового кодекса РФ. Поэтому любые доходы из этого перечня, выплаченные иностранной организации, должны быть отражены в расчете. Независимо от того, возникала ли у налогового агента обязанность удержать из доходов сумму налога на прибыль или нет. Об этом говорится в абзаце 3 общих положений Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275 , и в письме ФНС России от 25 октября 2013 г. № ОА-4-13/19222.

Состав расчета

Расчет включает в себя:

Титульный лист

На титульном листе расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, укажите общую информацию об организации - налоговом агенте.

Налоговый расчет представляется за тот отчетный (налоговый) период, в котором фактически производились выплаты доходов иностранной организации (). В связи с этим порядок заполнения реквизитов «Налоговый (отчетный) период» и «№ квартала или месяца» у организаций, которые отчитываются по налогу на прибыль поквартально и помесячно, различается.

В расчетах, представляемых поквартально:

• в реквизите «Налоговый (отчетный) период» укажите цифру 3 - при отчете за I квартал, цифру 6 - при отчете за полугодие, цифру 9 - при отчете за девять месяцев;
• в реквизите «№ квартала или месяца» укажите номер квартала, за который сдается расчет (от 01 до 04).

В расчетах, представляемых помесячно:

• в реквизите «Налоговый (отчетный) период» укажите цифру 1 (независимо от того, за какой месяц сдается расчет);
• в реквизите «№ квартала или месяца» укажите порядковый номер месяца, в котором был выплачен доход иностранной организации (от 01 до 12).

При этом необходимо учитывать, что в отношении доходов, выплаченных иностранным организациям, определение налоговой базы нарастающим итогом с начала года (с зачетом ранее начисленных авансовых платежей) не производится. Следовательно, в расчетах за I квартал, полугодие и девять месяцев нужно указать суммы доходов и удержанных налогов, выплаченные в I, II и III кварталах соответственно.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 20 ноября 2009 г. № 3-2-14/20 .

Если в течение отчетного периода налоговый агент удерживал с иностранной организации налог с разными кодами бюджетной классификации, то раздел 1 тоже нужно составить на нескольких листах - отдельно по каждому КБК . Такой порядок предусмотрен раздела 1 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275 .

Сдача расчета

86.11104 (6,8,9,24)

Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ). Исключение составляют организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков . Они представляют расчет в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ , письмо ФНС России от 9 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15036).

Последний срок представления расчета - 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ). Например, отчет за I квартал сдавайте не позднее 28 апреля. Итоговый расчет, составленный по окончании налогового периода, нужно сдать в инспекцию не позднее 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ). Учитывайте, что нарастающим итогом с начала года (с зачетом ранее начисленных авансовых платежей) расчеты не заполняются. Поэтому данные, однажды отраженные в разделах 1 или 2 расчета, в последующих расчетах дублировать не нужно. Например, если в течение года доходы иностранной организации выплачивались один раз в феврале, то их нужно показать только в расчете за I квартал. Повторно указывать эти суммы в расчете за полугодие, девять месяцев и год не требуется. Такой вывод следует из письма ФНС России от 20 ноября 2009 г. № 3-2-14/20 . Соответственно, в итоговом расчете может содержаться информация только о суммах доходов и удержанных налогов за IV квартал налогового периода.

Пример заполнения налогового расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям

В I квартале ЗАО «Альфа» выплатило иностранным организациям следующие доходы:

• 30 января - 30 000 евро - дивиденды акционеру - компании Liberia (Нидерланды);
• 15 марта - 5000 долл. США - проценты по кредиту - банку WEST BANK AG (Германия).